预审阶段，有哪些可以做的事？
文 | FreeCity （转载请注明出处）
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01
引 言
每年的9-12月，是对审计客户的预审阶段。
关于为什么要预审，哪些客户需要预审，预审要做什么，有哪些注意事项，今天不妨来和大家聊聊，也欢迎大家的想法和建议。
02
什么是预审？
预审，顾名思义，就是预先审计。也就是对我们年报要审计的客户，提前进行初步的了解和审计取证。
由于国内的年度审计，资产负债表日是12月31日，因此每年的1月-5月，都是年审的集中期间。上市公司则集中在每年的1-4月。
而上一年的9-12月，就是预审的期间。如果再提早到8月之前去做预审，那所接触的财务数据，占年度财务数据的比例就过低。
所以预审最早，一般也是在9月份开始进行的。
当然，对被审计单位非财务信息以及公开发布的财务信息的关注，是贯穿于全年的，而不仅限于预审期间和年报期间。
03
预审的目的
关于为什么要进行预审，主要有这样几个目的：
方便会计师了解公司年度的财务情况，识别重大错报风险，从而制定更合理的年度审计计划。
尤其是一些较大的集团审计，预审有利于提前布局，将审计资源安排在合适的地方。
提前取证、提前执行部分程序，比如：
在年审期间，我们会提起做风险评估以及控制测试等程序，还包括一些可以执行的实质性程序比如销售合同的核查，销售原始单据的检查等。 这些程序的执行，一方面能帮助我们识别风险，一方面也能有效减少年审期间所需要执行的工作。 有些程序需要在接近资产负债表日执行，比如存货的监盘、在建工程的盘点等。
过了资产负债表日，由于存货在流动，在建工程在变化，我们就无法取证资产负债表日的真实情况。
虽然可以通过一些技术手段（倒推或者顺推）达到，但接近资产负债表日执行这些程序是最佳的。
04
哪些情况下需要预审？
并不是所有的客户都需要预审，本质是考量投入和产出。
预审是一个审计团队，基于自身的客户情况，为了综合安排年报的审计工作，在资源时间的考量下，所做的安排。
如果有时间有人员，会对较多客户提前进行预审，这样使得工作强度相对更平滑一些。
如果时间人员紧张，则先对必须要进行预审的单位进行预审，预审的范围可能缩小一些。
这里面具有弹性而非一成不变。
具体来说，这些情况是必须要进行预审的：
具有较大审计风险的客户，或者需要执行控制测试的客户，一般来说，上市公司基本都需要预审。
上市公司如果属于集团公司，则母公司和重要子公司需要预审，特殊情况的组成部分需要预审。
IPO客户，结合IPO客户所处的阶段，来考虑是否要进行预审。
有些IPO客户还在初步的发展阶段，规模也较为简单，可以不预审，有些IPO客户已经在申报阶段了，需要进行预审；
资产负债表日的盘点工作，只要存货对报表具有重要性，需要采取存货监盘程序的单位，一般我们都会在资产负债表日，安排好盘点工作。
当然，这可能也并不属于严格意义上的预审工作内容。
一些小规模小体量的客户，审计风险较小的客户，年报要求出具审计报告的时间也不紧急的客户，都可以考虑不提前做预审。
因为对于这些企业而言，预审所获取的效益可能低于所支付的成本，所以不做可能更为合适。
05
预审主要做哪些工作？
预审阶段，主要做哪些工作？
首先，制定好预审的工作计划，包括预审范围和预审人员，这部分计划基于前述的预审目的而展开。
然后，主要执行的工作包括：
1. 风险评估：
更新对公司的情况了解，包括公司本年度的业务情况，所面临的周遭环境的变化，包括供应商和客户的变化以及竞争格局的变化等，也就是对公司的了解有一个感性的全方位的更新认识。
这部分工作实务中常流于形式，可能因为部分公司的变化可能不明显，也有可能因为能够胜任这部分工作的人员不足，公司的配合度较低等，或者说大家对这部分的重视程度不够，过分关注具体的程序而非这些非财务信息的了解。
2. 控制测试：
对被审计单位的内部控制进行预先的测试。包括对被审计单位的内部控制的了解和关键控制点的测试。
这部分也较为流于形式，因为公司的内部控制一般来说不太会有较大变化，而大家也没有仔细去了解公司经营情况的更新等，导致对于这部分的变化不敏感也不够重视。
而对于这部分的关键控制点的测试，大家会比较重视原始单据的获取和记录，而非结合业务串联起这些原始单据，来考虑单据是否合理，控制是否有效等。
有的时候，有些控制，可能就是后置，关键控制点实际是没有被有效执行的。
3. 部分实质性程序：
实质性程序也关注非常细节的内容，比如对1-9月的凭证进行抽样然后测试记录。
这些程序如果未融入前述的两点内容，则更多是为了执行而执行。
在预审阶段可以做的比较有效的实质性程序，包括：
① 收入业务的了解
基于对收入确认的穿行测试和控制测试的执行基础之上，进一步去识别本期新增的客户、本期增长较多的客户、本期收入和应收款的变动出现较大背离的客户； 然后对这些客户先做基本的背景调查，交易的取证，在预审阶段就去关注这部分收入确认的真实性。
这是非常重要的一点。
收入是财务舞弊的重灾区。关注好收入确认的重大错报风险，就是做好了风险识别的关键一步。
同时，对新增业务收入确认的会计处理，也要结合准则来做一个较为全面而前置的判断。
② 成本费用的关注
比如关注成本费用和收入相比的变动情况，是否相配比，那部分成本费用有较大的增长，背后的原因是什么，是否有真实的原始单据做支撑？
③ 关注资产负债的状况
虽然资产负债更关注资产负债日的情况，但我们可以通过预查时点的状况来提前预判。
我们也可以关注资产负债的变动，来关注是否存在可疑的地方，对于这些可疑的地方，主要考虑两个方面：
是否有合理业务依据；是否有真实原始单据？
这些都是预审阶段应该重点去做的内容。
大家也可以结合目前的预审工作，来看看是不是偏离了重心和主轨道，流于形式的去做一些所谓的程序了。
程序固然是必做的，但更重要的还是背后的内在逻辑。
06
预审的注意点
预审的注意点，其实结合预审的目的和预审要做的工作，就会大概有所了然：
注意和年报之间的衔接：预审是为了更好的执行好年审工作，所以要发挥它的使命，才可以效益最大化，这样投入的成本才能相应有效。
和年报的良好衔接，体现在这2个方面：
① 识别实际已经存在的审计风险，可以提前做风险应对，而非到年报了再来做，正所谓预则立不预则废；
② 提前做好部分审计工作，减少年报忙季的工作量；
这里，就要注意：
执行工作的连续性，比如所获取的资料，所执行的程序，较多工作由于涵盖的会计期间尚不完整，后续都需要年审期间来补充完整； 所以这部分要做好表格的归整以及延续，不要3个月后去做年报审计时，发现这也没了，那也没了，一切都要从头再来。
07
总结
这就基本是我们今天要聊的有关预审的一些事儿。
预审这件事，本质用途是提早预判审计风险，提前做部分审计工作用来平滑年报集中的工作强度。
它需要客户的理解和配合，需要项目组对此的正确认知和执行，需要考虑相互投入的成本以及产出。
而我们处于哪个位置，承担哪些职责，需要发挥怎样的作用，也就一目了然了。
当你的认知提升之后，接下来就是执行层面的事情了。实际的执行过程又会带来新的问题和反馈。而我们也就是在这样的过程中，不断学习和进步的。
希望本文能给你带来一些启发。有想法，要分享的朋友，欢迎留言。
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